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【吉大总裁班】吉大EMBA总裁班学习日志 | 《税改背景下企业纳税筹划》——喻景忠

  
同学们的今日份学习日志Study Journal



此次课程是很多同学关注和期待已久的课程,大家热情高涨,课堂座无虚席,充满了浓郁的学习氛围。喻景忠教授紧跟国家新政策、新形势,为同学们讲解企业财务遇到的各类情形。用平实生动的语言将复杂的问题简单化,让同学们了解税法并扎实掌握,同学们积极思考,认真学习!



喻老师将对于政府财税方向的把握和对于企业纳税筹划的精准指导,以幽默易懂的语言讲解给总裁班的同学们,用案例逐步拆解税务难题,助力同学们开阔视野、拓展思路。助力东北企业发展,找到企业税务管理的最优方案。结合实践经验,为现场企业家奉上了一场知识盛宴。



两天的课程中,喻景忠教授每天还预留时间,与同学们多次进行交流互动,针对同学不同企业遇到的税务难题,一一解答。课后同学们纷纷表示课程内容非常实用,对实施企业财税管理起到了积极的促进作用。在此感谢喻景忠教授的精彩讲解,也希望同学们能将所学完美应用到企业发展中,为企业节税增收提供切实帮助。


课程笔记

一:小微企业,个体工商户税费优惠政策指引。

观点:

未来七个月中,中国经济发展趋势:

稳定,安全,坚持。

(按照享受主体,优惠内容,享受条件,政策依据为基础,从减负、促融资,助创业三个方面,初步总结涵盖了39项针对小微企业和个体工商户的税费优惠政策指引内容。)

(一)减免税费负担

  1. 小微企业增值税期末留抵退税

  2. 符合条件的增值税小规模纳税人免征增值税

  3. 增值税小规模纳税人阶段性免征增值税

  4. 科技型中小企业研发费用企业所得税100%加计扣除

  5. 小型微利企业减免企业所得税

  6. 个体工商户应纳税所得不超过100万元部分个人所得税减半征收

  7. 增值税小规模纳税人减征地方“六税两费”

  8. 小型微利企业减征地方“六税两费”

  9. 个体工商户减征地方“六税两费”

  10. 制造业中小微企业延缓缴纳部分税费

  11. 中小微企业购置设备器具按一定比例一次性税前扣除

  12. 个体工商户阶段性缓缴企业社会保险费政策

  13. 符合条件的企业暂免征收残疾人就业保障金

  14. 符合条件的缴纳义务人免征有关政府性基金

  15. 符合条件的企业减征残疾人就业保障金

  16. 符合条件的缴纳义务人减征文化事业建设费17符合条件的增值税小规模纳税人免征文化事业建设费

  17. 符合条件的增值税小规模纳税人免征文化事业建设费

(二)推动普惠金融发展 

  1. 金融机构向小微企业及个体工商户小额贷款利息收入免征增值税

  2. 金融机构农户小额贷款利息收入企业所得税减计收入

  3. 金融企业涉农和中小企业贷款损失准备金税前扣除

  4. 金融企业涉农和中小企业贷款损失税前扣除

  5. 金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税

  6. 小额贷款公司农户小额贷款利息收入免征增值税

  7. 小额贷款公司农户小额贷款利息收入企业所得税减计收入

  8. 小额贷款公司贷款损失准备金企业所得税税前扣除

  9. 为农户及小型微型企业提供融资担保及再担保业务免征增值税

  10. 中小企业融资(信用)担保机构有关准备金企业所得税税前扣除

  11. 金融机构向农户小额贷款利息收入免征增值税

  12. 农牧保险及相关技术培训业务项目免征增值税

  13. 保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入减计企业所得税收入

  14. 账簿印花税减免

(三)重点群体创业税收优惠

  1. 重点群体创业税费扣减

  2. 退役士兵创业税费扣减

  3. 随军家属创业免征增值税

  4. 随军家属创业免征个人所得税

  5. 军队转业干部创业免征增值税

  6. 自主择业的军队转业干部免征个人所得税

  7. 残疾人创业免征增值税

  8. 安置残疾人就业的单位和个体工商户增值税即征即退


二、个体工商户的主体地位及税收征管方式

(一)市场主体地位

截至2021年底,全国登记在册的个体户约1.03亿户,约占1.54亿市场主体的三分之二。

市场主体(市场经济经营主体)包括个体、个人独资企业、合伙企业、公司、营利性机构或组织。

(二)个体工商户的税收征管方式

  1. 简易方式,核定征收

    包括:

    (1)定额征收,定期征收固定的纳税金额。

    (2)定率征收,按经营收入的一定比例征收,如按收入的1.25%征收个税等。

  2. 规范方式,查账征收

    如个人所得税:首先,计算应纳税所得额

    应纳税所得额一纳税年度收入总额-(成本、费用)-损失

    其次,按五级税率计算个税

    (1)年应税所得不超过3万的,税率5%;

    (2)超过3万~9万的部分,税率10%;

    (3)超过9万~30万的部分,税率20%;

    (4)超过30万~50万的部分,税率30%;

    (5)超过50万的部分,税率35%。


三、个体工商户主要税种及规范

(一)增值税及附加税费

定性:小规模纳税人

(1)年经营收入低于180万元时,免征增值税,超过180万元时,全额征收增值税;享受增值税免税优惠时,对外只能开具零税率普通发票或不开票;

(2)增值税税率3%,附加税费率为增值税的10%~12%,有临时性优惠的,从其优惠;

(3)主业经营收入而外的不动产租赁收入,原则上不享受增值税免税优惠;

(4)对客户开具3%等非零率发票的收入部分,不能享受增值税免税优惠。例如:某个体全年收入175万元,其中对外开具3%税率的专票6.18万元(税务局代开)、房租收入5.4万元。

按规定,开专票收入、房租收入这两部分收入,不免增值税及附加税费。

(二)个人所得税

  1. 提示

    个体户、个人独资企业、合伙企业,其经营利润(应纳税所网额)不交企业所得税,只交个税,适用5%~35%的5级税率。

  2. 核定征收(主要是定率征收)

    (1)认营收入;

    (2)确定适用的行业“收入所得率”(收入利润率),在5%~40%,具体标准,由各省市基层税务机关确定;

    (3)应纳税所得额(应税利润)-经营收入x应税所得率,

    (4)应交个=应纳税所得额x适用个税税率:

    (5)个税征收率=应税所得率x适用个税税率;

    通过以上简化:

    个体户应交个税 =经营收入x个税征收率。

  3. 典型案例——【附,重庆改革标准】

    (1)个人所得税核定应税所得率

    1.工、商业、交通运输 5%;

    2.建筑、地产开发 7%;

    3.饮食服务 7%;

    4.娱乐 20%;

    5.其他 10%;

    (2)月收入10万元以下的,0%,月经营收入10万以上的,附征率1%;

    (3)自然人临时经营所得,由税务局代开发票的,按不含增值税收入的1%交个税;

    (不含承包经营、承租经营、转包或转租经营的所得)

    (4)个人房屋出售

    ①住宅,按不含增值税收入的1%征收个税;

    ②非住宅,适用3%的征收率;

    (5)房屋出租:住宅,按不合增值税租金收入的0.05%征收个税,非住房,适用0.7的征收率计算征收个税。

(三)特别规定

对于明星艺人、网红等,设立的个人工作室、个独企业、合伙企业等,应引导其建账建制,依法纳税,采用查账征收。严格遵守2021年9月18日税总局的专项《通知》。


四、虚构交易业务、滥用税收优惠,代价山大——专题剖析

背景资料

(一)杭州市税务局执法

  1. 2021年11月22日的报道杭州市税务局通过 大数据分析。发现朱宸慧(微博ID雪梨 thrie)、林珊珊(微博ID:林珊Sunny)两名网络主播涉嫌偷逃税款,依法展开税务稽查。

  2. 涉案时间

    2019年~2020年展间,共两年.

  3. 操作手段

    通过在上海、广西、江西等地设立个人独资企业,虚构业务,将其取得的个人工资薪和劳务报酬所得,转变为个人独资企业经营所得,偷选个人所得税。其行为违反了相关税收法律法规,扰乱了税收征管秩序。

  4. 处理结果

    对二人追做税款,加收滞纳金。并处以1倍罚款,总金额计8318.57万元

    (1)朱宸慧计5551.31万元

    (2)林珊珊计2787.25万元

(二)相关责任人

  1. 偷税策划者

    检查中,发现李志强涉嫌策划,实施并帮助朱宸慧、林疆源价选税干扰税务机关。

  2. 对李志强的处理

    对李志强进行立案检查,依法另行处理。

(三)信号

  1. 大数据与相关信息互联的进步

    充分利用大数据分析。依法依规加大税收查、处力度,营造公平竞争的税收环境。

  2. 加大行业税收重点规范与自律力度

    近几年文娱领域暴露出重大税收案件,社会反响强烈,营造公平竞争的税收环境利于积极推动文娱领域长期、规范,健康发展。

    (1)中宣部关于开展文娱领域综合治理工作的通知)

    (2)税总局于2021年9月18日发出,加强文娱领域从业人员税收管理的通知。涵盖明星艺人、网络主播成立的个人工作室和企业,辅导其建账建制,并采用查账征税方式申报纳税。

(四)实质

是落实2021年8月17日中央财经委员会第十次会议精神的具体体现——清理规范不合法收入,整顿收入分配教序,坚决取缔非法收入。


大数据与信息互联在税收征管与稽查中的功能

一)几组关键数据与实体信息

  1. 涉案人名下的主要实体

    (1)朱宸慧:《宸帆集团》董事长兼CEO,林珊珊是其合作伙伴。

    (2)林珊珊:《明星怡佳文化传媒有限公司》。和顺怡佳文化传媒有限公司)执行董事、总经理。

  2. 公司财务资料与个人账户(银行卡等)资金进出严重背离,个人账户资金流入量巨大,与纳税信息不匹配。

  3. 二人相关的个独企业资金进出量巨大,且交易关系异常。

二)关联交易合规与异常的判定

  1. 业务形式上的合规性

    有无书面合同。合同内容的具体与详尽规定。

  2. 业务内容的履约状态

    如书面营销策划方案,宣传推广图片、新媒体运营轨迹等。

  3. 关联企业的成本费用

    是否有人工成本,管理费用、营业费用支出,主要员工上级社保,以及配比性。

  4. 关联交易价格公允性

    交易业务定价是否合理。

三)初步稽查结果

  1. 实质属于个人工薪收入

    (1)实质是两位网红工资薪酬、网络营销的劳务收入

    (2)应按工资、薪酬所得。适用7级累进税率个税,但税负很高,大部分用到45%最高档税率。

  2. 关联企业所在地属间接税收价值洼地

    (1)关联企业均属独资企业,利润不交企业所得税,只交个人所得税

    (2)个人独资企业的个人所得税采用5级税率计算,最高档税率为35%,实际税率远远低于35%的名义税率。

    小建议:未来税收优惠的好地方:上岛,

    海南岛

    珠海——横琴岛

  3. 导致二人分别少交个税

    (1)朱宸慧少交个税3036.95万元。

    处以1倍罚款,则补税,滞纳金,罚款小计6551.31万元。

    (2)林珊少交个税311.94万元。

    处以1倍罚款,则补税,滞纳金、罚款小计2767.25万元。


五、网络营销的税收问题

(一)自产自销农产品

  1. 农民、私人农场等,通过网络自产自销农产品,如瓜、果、蔬菜等、免视(包括增值税、个人所得税等)。

  2. 企业通过网络销售自产或外购商品

    与线下传统经营销售相同,如实作收入、成本、费用核算、依法交增值税、企业所得税。

(二)企业委托网红代货,分以下情况处理

按正常购销业务核算并分别申报纳税

(1)生产企业将产品按约定价格销售给网红注册的公司,并依法开票结算

(2)生产企业按销售收入入账,并依法纳税

(3)网红公司作购进商品入账,网上销售时,由网红公司作销售收入,并以网红公司名义给顾客开票,如实申报纳税,包括增值税,企业所得税等

(4)网红或主播的个人收入。分别按工资、奖金、红利分配计算交的个人所得税。

(三)顾客给网红的打赏收入

  1. 若通过所代货品生产企业公账汇总,再转给主播个人的,应代扣代缴个税

  2. 若直接转入主播个人户(银行卡)的,由主播个人申报纳税

  3. 若汇转到网络主播公司的,属公司接受捐赠所得。依法申报纳税。


六、持续风暴——黄薇偷逃税被追缴并处罚款13.41亿元

(一)背景资料

1.当事人及税款金额

2021年12月20日,浙江省杭州市税务局稽查局查明。网络主播黄薇(网名:薇娅)

2019年至2020年期间,通过隐藏个人收入。虚构业务转换收入性质虚假申报等方式偷税款6.43亿元,其他少缴税款0.6亿元,依法对黄薇作出税务行政处理处罚决定,追缴税加收滞纳金并处罚款共计13.41亿元。

案例对比:刘晓庆“偷税案”——追究刑事责任。

结论:法治具有时代性。


法制的时代性

  1. 本质区别

    刘晓庆案适用的是1997年《刑法》。当时的《刑法》并没有规定首次违法,免除刑事处罚,只要涉案金额达到立案债查标准,就应追究刑事责任。

  2. 《刑法》修正

    2009年《刑法》修正,在原有条款之上,增加了前置条款。

    经税务机关下达通知后,补缴应纳税效,并且缴纳滞纳金,已受行政处罚的,不予追究刑事责任,但在五年内因逃税受过别事处罚或者税务机关二次以上的行政处罚的除外。

    案例:海外代购涉及的税,一旦被查,将被重罚。


一、银行与税务信息共享时代的纳税风险预警

银行职责趋势-----加大对偷逃税款的监控力度

信息共享与税收风险

(一)系列典型案例

老总私人银行账户牵出的偷税行为

税务机关在对江苏某电动车及配件经销公司,2017~2018年度常规税收稽查时发现:

销售货款回公司老总个人私账,隐瞒收入偷税情况。

(1)2017年通过个人账户收取货款1219.31万元,其中有1149.54万元末入公司账、未申报纳税。

2018年采用相同方法收取货款2788.33万元,其中有2701.85万元未入公司账、未申报纳税。

(2)偷逃增值税:经扎留抵后,核定偷逃增值税分别为,

2017年计167.03万元,2018年383.95万元;两年合计550.98万元

(3)两年偷逃企业所得税计439.67万元。

以上共偷税990.65万元。

(4)初步处理结果:

①追缴所偷税款990.65万元;

②处以偷税额50%罚款计495.325万元;

③对偷税额按天加收万分之五的滞纳金。

(5)后续处理事项:隐瞒的利润,涉及偷逃20%个人所得税。

提示:账户异常的交易:

  1. 现金交易超过规定(一般为5万);

  2. 公账对公账大额转款(一般为200万以上);

  3. 公账与私人卡交易过大(一般为100万以上);

  4. 私户转账金额过大(境内转账超50万,境外转账超20万);

  5. 每笔金额小但累计金额过大;

  6. 转入转出异常(分批转入集中转出、集中转入分批转出);

  7. 资金流向与经营无关;

  8. 频繁开销户;

  9. 闲置账户大量交易;

  10. 公户与私户间频繁互转。

案例——西南某省药企业老总私人卡牵出的虚开广告费专用发票行为

西南某省药品生产企业老总私人卡近几年出现规律性大额资金转入、又分批小额转出情况,经调查资金流入、流出情况,结合公司增值税专用发票取得状况,发现与公司广告(药品推广)发票同频率。

  1. 原因:通过广告公司,虚开增值税专用发票,累计发票金额7738万元,虚增进项抵扣438万元,累计套现7118.96万元。

  2. 大部分套现私自用于公司“社会活动”等支出。

  3. 初步处理结果:

  1. 补增值税及附加税491万元;

  2. 补企业所得税1087.5万元;

  3. 罚款等890.03万元。

另外,基于案件联合举报制度,涉及的其他利益人员,税务机关将有关证据转交对应的执法部门。


共同特点

  1. 涉及公司法定代表人等主要负责人,以及公司财务人员、销售人员等关键岗位人员的个人银行账户。

  2. 业务与虚开发票、收入不开票等密切相关。

  3. 行业具有代表性:生产销售、地产开发、服务类行业、电子科技等新兴产业。

八大人员重点关注

  • 合资身份

  • 法人代表

  • 企业高管

  • 内部关键人员

  • 核心岗位人员

  • 紧密利益人员

  • 直系亲属

  • 长期利益人员


二、小微企业的企业所得税优惠政策实战--案例分析

案例——谁为两位老板多发工资和奖金?

【背景资料】

甲公司是刘,傅两位自然人股东投资设立的建筑施工类公司持股比例为51%,49%,刘先生任董事长,傅先生为总经理。

公司基本情况如下:

1:账面总资产约1000万元,工程旺季,资产规模达7000万元。年平均资产水平约4200万元。

2.公司常规管理及技术人员19人,工程高峰期,总人数达470人。

3.公司为两位股东每月各发放工资5000元,并按当地政府规定上缴社保,社保统一按政府规定的工资基数(每人每月3900元)及16%的综合费率上缴,年终不再给两位股东(老板)发放奖金;公司年职工薪酬支出约1600万。

【问题】

  1. 公司有5位管理人员申请参加相关高端专业学习(业余时间)。累计费用8万元左右,这笔费用支出金额较大,公司难以抉择

  2. 两位老板,每人每年应付家庭开支需要20万~30万元,靠公司账面每年发放的6万元工资,远远不够:通过其他费用方式解决,又缺发票,买发票的风险越来越大

  3. 若以股东身份,分配公司净利润,又要交20%的个人所得税,税收代价较大,只能采用借支方式,长借不还,截至目前,账面上两位老板各自己累计借支数百万元,难以销账。每到关键时刻。税务部门要求给予合理解释。

【调整后的税负】

两位老板工资及年终奖交个人所得税情况

  1. 每月工资中有12000元应交个税。

  2. 每月工资应交个税,

    =3000x3%+(12000-3000)x10%=990元

  3. 全年工资交个税=990x12=11880元

    (或者,144000x10%-2520=11880元)

  4. 年终奖选择单独计算交个税=144000x10%-2520=11880元

  5. 两位老板多发的工资及奖金,累计应交个税=11880x4=47520元

  6. 每人增加可支配现金=144000x2-11880x2=264240元



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